稅務稽查取證要有新思維

稅務稽查的檢查過程不僅是發現問題的過程,同時是取證的過程,因此,要樹立“在檢查中取證,在取證中檢查”的觀念,稽查人員不是稅務案件的審理人員,*重要的是把相關涉稅行為和結果的證據或證明搞清楚,並提供給稅務案件的審理機構 。

稅務稽查案件的實施過程,實際上就是稅務機關通過依法檢查收集相關證據,運用證據查明涉稅案件事實並據以作出稅務處理或者行政處罰的活動和過程 。在這一過程中,收集並運用證據查明涉稅事實是稅務稽查的首要問題和核心任務 。

稅務稽查主要證據是書證,因為納稅人的所有經濟業務(或涉稅業務)均是通過各種**批文、合同協議 、記錄生產銷售活動痕跡的單據 、業務交易中產生的票據以及記載這些業務的會計記賬憑證 、賬冊 、報表等,在各類稅務稽查案件中,除極少數案件附有其他形式的證據外,基本上全部是“書證” 。

目前,稽查取證在實踐中存在的問題有:被查企業抵觸,取證不太規範,有些企業業務量大,如何檢查取證不好把握,企業對稅法認知度提高,稽查人員稍有不慎,工作就容易出現偏差 。

造成取證難的原因

我國對稅務稽查的宣傳和實際工作有一定差異 。在選案上除少量特殊案件外,大量的日常稽查選案是根據企業日常財務指標 、稅收征管資料等信息通過技術分析去發現疑點,進而確定稽查案源 。既然根據的是疑點,不是直接的問題顯現,那麽從法律上還不能判斷被查企業存在涉稅違法違規情況 。這樣對企業進行的稅務檢查,實際上就是檢查被查企業以往日常涉稅業務情況,看企業是否按章納稅,通過這樣的檢查必然要帶來兩種結果,一是經過檢查沒有問題,二是經過檢查存在問題 。但是目前的宣傳和一些規範性文件,往往特別強調其打擊的一麵,沒有對查無問題(或無重大問題)的被查企業給予信譽度**的肯定,造成凡是被稽查的企業似乎都存在涉稅違法違規問題 。

取證沒有統一的規範 。雖然行政訴訟法 、稅收征管法等已經對證據有了基本的規範要求,但稅務機關還缺乏具體落實的規範細節,我國的稅務機關(或稽查人員)往往注重稅務稽查業務,而忽視其中的司法因素 。在具體稽查過程中,稽查人員對於什麽是事實清楚 、證據確鑿存在不同的認識,往往是憑借自己對案件的理解和以往辦案的經驗開展調查取證工作,造成不同稅務稽查人員對同一企業或同一問題的檢查取證差異較大 。

沒有把稽查過程和取證過程統一起來 。稽查人員在檢查企業相關會計資料時,往往是發現並落實問題後再取證,經常發生在對相關會計資料檢查進行到後期時,發現前麵查閱的某些資料屬於證據資料,然後再回過頭來重新取證,而一些稽查人員在實施過程中(就是未經法定的審理定案環節)就已經擅自向企業就相關問題下結論,這樣不可避免地遇到一些取證障礙 。

對稅務稽查的宣傳要轉變觀念

在強調稅務稽查對“偷逃稅行為”打擊的同時,還要強調其行政執法的屬性 。行政處罰不是一種“罪”的處罰,“偷逃稅罪”是**機關刑事執法的結果,若納稅人在稅務機關行政執法階段故意抗拒或違法事實存在刑法中規定的情節,就有可能上升為刑事犯罪 。要強調稅務稽查是依據稅收征管法進行的執法活動,包括補稅 、加收滯納金以及罰款等都是為了規範納稅行為 、督促納稅人自覺**納稅遵從意識的一種手段,也是避免納稅人涉稅違法問題上升為刑事案件的一個緩衝帶 。

突出稅務稽查的防範性 。實際上,根據涉稅問題疑點對企業進行稅務稽查,在很大程度上是一種防範性檢查,這種防範既保障了**稅款的**,減少了稅收流失的風險,同時對於有僥幸心理的企業是一種威懾,使其不敢違法違規,特別是對已經存在問題的企業不管是有意還是無意,均能及時發現問題,使問題的處理限於行政處罰階段,而不是刑事打擊層次 。

稅務稽查對企業誠信度的肯定 。對企業的稅務稽查,實際上是對企業正常經營及履行納稅義務的過程由稅務機關進行一次檢查核對 。通過檢查,如果沒有問題,則證明企業在這一期間能自覺履行納稅義務 。這種建立在稅務稽查基礎上的肯定,實際上更加提高了企業的誠信度 。而通過稅務稽查,如果發現問題,雖然給予一定的行政處罰,但實際上是為企業未來誠信度的提高奠定了基礎 。

建立稅務稽查取證的基本規範

以合法 、相關為前提 。要以基本的行政法律為前提,根據行政複議法 、行政訴訟法的規定,稅務稽查對案件作出的定性處理必須事實清楚 、證據確鑿 。這既是對稅務稽查證明案件事實的根本要求,也是證據的要求;同時,要根據稅收征管法 、稅務稽查工作規程的規定,在“實施檢查時,應當依照法定權限和程序,收集能夠證明案件事實的證據材料 。收集的證據材料應當真實,並與所證明的事項相關聯” 。

基本證據規範統一 。在實踐中,每個被查企業均有不同的核算程序,雖然涉稅業務不同 、稅種也不同,但很多業務的證明資料是一致的,因此可以就相關稅種 、行為等的取證進行一定的統一規範 。當然實際情況很複雜,統一的規範隻能是基本的**要求 。但統一的基本規範,既能保障取證的合法完整和順利,也能保障納稅人的合法權益,*重要的是將一般性違法違規控製在**限度 。在具體製定時,既要以相關稅種涉及的業務發生的全部痕跡為主製定證據規範,也要在稅種取證規範的基礎上製定相關行業的取證規範 。

相關問題或證據的兜底說明 。根據稅收征管法要求企業提供的稅收事項說明,則是對前述已經取證的(問題)業務或取證不全(無法**取證)的業務進行*終的兜底說明證據 。此時如果企業為了隱瞞問題真相而造假說明,則不管是在稅務行政執法階段或是在司法階段,造假說明的被查企業都將要承擔全部責任 。這是因為,如果在稅務稽查階段(依法)要求企業提供相關事項說明後,那麽案件一旦進入司法階段,企業再次提供的**與已經提供給稅務機關的事項說明不符的證據(不論真假)均屬無效證據 。

統一稽查過程和取證過程

稅務稽查的檢查過程不僅是發現問題的過程,同時是取證的過程,因此,要樹立“在檢查中取證,在取證中檢查”的觀念,稽查人員不是稅務案件的審理人員,*重要的是把相關涉稅行為和結果的證據或證明搞清楚,並提供給稅務案件的審理機構 。

在對大企業進行稅務稽查時,可以采取“在業務核對中取證 、在取證中核對業務”的措施,就是對企業的整個核算過程進行檢查,因為企業的整個核算過程就是一個客觀事實的過程,稅務稽查就是對這個過程以一定的技術方法進行的檢查,並對這個過程產生的各種有關聯的數據 、資料,也就是各類“書證”進行提取 。根據稅收征管法等相關法律,稽查人員有權要求納稅人提供並提取這些“書證”,並且企業財務人員也有義務提供配合 。

通過對企業這個核算過程的檢查,*終結論有兩個:一個是存在問題,另一個是不存在問題 。兩個結論都**重要,不存在問題(或非重大行政問題)的結論可以增加被查企業的信譽度,而存在問題的被查企業,在依據稅收征管法給予相應處理後,企業即可以進行改正,對未來信譽度的提高產生積極影響 。

這裏需注意兩個要點:

一是**核查企業生產經營的核算過程,核對的範圍涉及各項收入的取得 、各項成本費用的發生,以企業一個*完整的業務周期和鏈條,從投入到產出的整個過程進行核查。

二是要樹立“業務細節**”觀念。所謂樹立“業務細節**”觀念,就是把理清查實涉稅業務脈絡作為首要工作 。

對於絕大多數稽查人員來說,不管是書本上學的知識,還是在實際工作中掌握的技能,都是在檢查工作中將涉稅行為及時和稅收政策對照,看是否違反政策規定 。對於直觀的問題,這個方法是**有效的,但是對於複雜的問題,絕大多數稽查人員無法做到立即將複雜的涉稅問題和稅收政策對照,甚*因過多考慮稅收政策而無法找出問題所在 。

如何解決這個問題,就需要稽查人員在檢查工作中變換思維,這個變換就是暫時拋開稅收政策的框架約束,把相關涉稅(核算)業務的來龍去脈及賬務處理厘清,特別是將涉稅業務的各細節搞清楚,將涉及的(證據)資料收集完整 。有了完整詳細的業務過程和資料,再通過政策部門人員的研判,問題即可水落石出 。在稅務稽查實踐中,對於稽查人員來講,查清相關業務的實質是**位,而對照政策研判是第二位 。

作者單位:南京地稅局稽查局